Основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ заключается в том, что основные средства со временем постепенно теряют свои производственно-технические качества и полностью выходят из строя, т.е. утрачивают потребительную стоимость. Для различных групп основных средств физический износ проявляется по-разному. Для оборудования износ выражается в изменении форм и размеров отдельных деталей и узлов, в потере точности, производительности и т.д. Иным будет износ зданий и сооружений. Износ основных средств происходит неравномерно. Одни элементы, такие, как оборудование, инструмент, активно участвуют в производственном процессе, поэтому изнашиваются быстрее, чем, например, здания. Несмотря на разнообразие видов физического износа, в характере его протекания прослеживается единая закономерность. В начале эксплуатации объекта основных средств износ протекает ускоренно вследствие интенсивной приработки рабочих органов, затем наступает период установившегося (замедленного) износа, протекающего на протяжении длительного времени, и его ускорение к концу срока службы.
Различают две формы физического износа:
Механический износ средств труда и снижение технико-производственных показателей за время их эксплуатации; Разрушение бездействующих средств труда как результат влияния природных условий (коррозия, заражение дерева грибком).
Физический износ может быть частичным и полным. Частичный износ устраняется в результате ремонта, который производится с целью возвращения технике ее первоначальных технико-экономических свойств. Полный же износ возмещается заменой физически изношенных основных средств: для активной части — это приобретение оборудования, для зданий и сооружений — это капитальное строительство.
Моральный износ — это обесценение основных средств, физически еще пригодных к использованию. Различают две формы морального износа.
Первая состоит в удешевлении основных средств в связи с уменьшением стоимости их воспроизводства. Она основывается на росте производительности труда, повышении технической оснащенности заводов — изготовителей, в результате чего происходит сокращение трудоемкости, а, следовательно, и снижении стоимости выпускаемой продукции. При этом орудия труда утрачивают часть своей стоимости прямо пропорционально снижению общественно необходимых затрат на производство аналогичных по своему назначению орудий труда, но полностью сохраняют свои потребительские свойства, т.к. при тех же затратах живого труда их использование позволяет произвести такое же количество продукции, как и новые орудия труда.
Вторая выражается в обесценении основных средств, вследствие создания новых, боле совершенных. Она основывается на научно — техническом прогрессе, благодаря которому появляется более современная техника и по основным конструктивным параметрам и по эксплуатационным показателям. Экономичность новых орудий труда определяется тем, в какой мере их применение позволяет уменьшить затраты живого и овеществленного труда на производство единицы продукции.
Наступление морального износа действующей техники не всегда целесообразно считать с момента появления новой, более дешевой или производительной машины аналогичного назначения, экономические преимущества которой подтверждаются производственными испытаниями.
Моральный износ с теоретической точки зрения еще не свидетельствует о том, что сразу же возникает необходимость замены морально — устаревшей техники. Замена может быть осуществлена при соблюдении следующего условия:
где:
Цд, Цн — цена соответственно морально устаревшей и новой модели,руб.;
Пд, Пн — относительная величина производительности морально устаревшей и новой техники;
Над, Нан — норма амортизационных отчислений соответственно морально устаревшей и новой модели;
Ксмд, Ксмн — коэффициенты сменности при использовании морально устаревшей и новой модели;
Кзгд, Кзгн — коэффициенты загрузки при использовании устаревшей и новой модели.
Учет коэффициентов использования оборудования по времени необходим, поскольку новая высокопроизводительная машина при снижении уровня ее использования может быть экономически неоправданной.
Научно–технический прогресс вносит свои коррективы в период морального износа оборудования и другой техники. Он значительно сократился и составляет, например, для средств информатики в среднем 3 – 5лет.
Более высок моральный износ в электронной промышленности по сравнению с другими отраслями. Создание новых и совершенствование существующих изделий электронной техники, развитие новых направлений в электронике, постоянные качественные изменения выпускаемой продукции и специфика ее производства предъявляют все новые и новые требования к оборудованию и производственным площадям. При снятии приборов с производства имеющееся оборудование, как правило, не может быть использовано для изготовления новых изделий электронной техники, и должно быть полностью или частично заменено новым.
Возмещение износа основных средств в натуральном виде осуществляется с помощью ремонтов и замены новыми их видами, в стоимостном — через амортизацию.
Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость произведенной с их помощью продукции. Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего полного или частичного восстановления основных средств. Часть стоимости основных средств, включаемая посредством амортизации в себестоимость продукции представляет собой амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления определяются на основе норм амортизации, которые показывают, какую часть стоимости объектов основных средств необходимо в расчетном периоде перенести на себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Величина годовой нормы амортизации зависит от срока полезного использования или нормативного срока службы амортизируемого имущества и метода начисления амортизации.
Нормативный срок службы определяется согласно классификатору, срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно в пределах диапозона, соответствующего амортизационной группе, к которой относится объект основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (Табл.2.2).
Таблица 2.2
Группировка амортизируемого имущества
Наименование объекта основных средств | Диапазон срока полезного использования, годы |
| Здания. Сооружения, передаточные устройства, капитальные вложения в улучшение земель. машины, механизмы, оборудование, включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий скот. Вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, прочие основные средства. Транспортные средства, за исключением воздушных судов (без авиадвигателей) и авиационных двигателей гражданской авиации. Воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные двигатели гражданской авиации. | 5 — 125 80 – 125 5 – 30 3 – 14 3 – 40 5 — 35 |
По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только нормативный срок службы.
Различают следующие методы исчесления армотизации: равномерный, ускоренный и производительный.
Равномерный метод предполагает перенос стоимости основных средств равными частями в течение их срока амортизации. Он ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных средств.
Норма амортизационных отчислений (На) определяется по формуле:
или 
,
где: Тси – срок полезного использования объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, годы.
Тн – нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, годы
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем произведения нормы амортизационных отчислений и первоначальной стоимости объекта основных средств:
Аг = На * Фп / 100.
Ускоренный метод предполагает неравномерное (по годам) начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств. В первые годы эксплуатации большая часть стоимости объекта амортизации включается в себестоимость продукции. По мере увеличения срока эксплуатации основных средств годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается. Наиболее распространнеными в зарубежной практике методами ускоренной амортизации является метод суммы лет и метод снижающегося остатка.
При методе суммы лет годовая норма амортизационных отчислений определяется по формуле:
где: t0 – остающийся срок эксплуатации, годы;
?t — сумма лет амортизационного периода.
Сумма лет определяется выражением:
Амортизационные отчисления в году t определяются по формуле:
Аt = Нt * Фп / 100.
При методе уменьшающегося остатка норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования и умноженная на коэффициент ускорения (Ку), который может изменяться от 1 до 2,5. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
где: ?At – сумма накопленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта основных средств, руб;
Фп(в) – первоначальная (восстановленная) стоимость объекта амортизации, руб.
Производительный способ исчисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения использованного ресурса в текущем году к ресурсу объекта исходя из его технических характеристик.
Годовая норма амортизации может быть скорректирована, путем применения поправочных коэффициентов, учитывающих условия эксплуатации основных средств (агрессивная среда, отклонение от установленных базовых режимов работ и д.р.).
Сравнительные величины ежегодных норм амортизации и амортизационных отчислений при различных методах начисления амортизации представлены в таблице 2.3.
Данные таблицы свидетельствуют о том, что сумма амортизационных отчислений по годам срока полезного использования различна. Следовательно, управляя амортизацией (используя тот или иной метод ее начисления), можно воздействовать на величину себестоимости продукции и налогооблагаемой прибыли.
Основными рычагами управления амортизацией основных средств являются: выбор оптимальных сроков полезного использования, способов и методов начисления амортизации, использование механизма индексации амортизационных отчислений в условиях инфляции и переоценки основных средств (Рис.2.1.).
Использование указанных рычагов позволяет оптимизировать сумму амортизационных отчислений в составе себестоимости в зависимости от конкурентоспособности продукции (работ, услуг), спроса, необходимости в обновлении основных средств.
Способы и методы начисления амортизации устанавливаются предприятием самостоятельно по каждому объекту основных средств и отражаются в учетной политике, разрабатываемой субъектом хозяйствования на каждый финансовый год.
Таблица 2.3.
Сравнительные величины норм амортизации и годовых
амортизационных отчислений при различных методах
начисления амортизации*
Годы | Нормы амортизации, % | Годовая сумма амортизационных отчислений, млн. руб. | ||||
Равно-мерный метод | Метод суммы лет | Метод снижающегося остатка | Равно-мерный метод | Метод суммы лет | Метод снижающегося остатка | |
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 | 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 | 18,2 16,4 14,5 12,7 10,9 9,1 7,3 5,5 3,6 1,8 | 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 | 1,6 1,6 1,6 1,6 1,6 1,6 1,6 1,6 1,6 1,6 | 2,9 2,6 2,3 2,0 1,7 1,5 1,2 0,9 0,6 0,3 | 3,2 2,6 2,0 1,6 1,3 1,0 0,8 0,7 0,5 0,4 |
* Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 16 млн. руб.